大家都来看看——2019个税改革细则解读

中国丝网在线 2019-05-15

大家都来看看——2019个税改革细则解读

Part I — 政策内容解读

自从 2019 个税改革的利好消息传来,我们一直盼望着正式政策的出台,将减税

减负的消息传递给大家。现在让我们一起来了解一下个税改革新政策吧!

如大家所知,"工资、薪金所得"已先行一步自 2018 年 10 月 1 日至 2018 年 12 月

31 日试行。个人所得税法修正案的其他政策从 2019 年 1 月 1 日起正式施行。此次个

税法的更新内容较多,我们为员工精心准备了以下 Q&A来更好地理解其中的细则。

1、 问:员工的缴税标准是什么?

答:大家都知道,新个税起征点上调至每月 5000 元,很多人会误认为"5000"的

起征点是不是意味着自己的收入达到 5000 就要缴税了?其实"起征点"叫"免征额"

更为准确, 即你的收入达到 5000 且只对超过 5000 的部分进行个税的计算和缴纳。

来举个例子:工资薪金项目中,公司一个月应给我发 8000 元整,需要我自己

缴纳的五险一金大概 2000 元,剩下的钱是 6000,这 6000 再减掉"免征额"

5000, 剩下的 1000 元才是要缴税的部分,也就是应纳税所得额。

2、 问:新个税法中提出了全新的月度累计预扣预缴、年度汇算清缴的概念。具体

怎么理解呢?

答:如大家所知,2019 年之前我们的月收入都是按月实际扣缴个税,即当月账

当月清。

从 2019 年 1 月起, 实行月度累计预扣预缴、年度汇算清缴的方式,即建立

了全新的年度税负计算及缴交的概念。所谓月度累计预扣预缴,就是通过一个税务

年度里各月累计收入减去对应扣除,对照年度综合所得税率表计算累计应缴税额,

再减去已缴税额,确定本期应缴税额。

举个例子:假定员工小张 2019 年每月应发工资均为 15000 元,每月基本减

除费用 5000 元,"三险一金"等其他税前扣除项,合计 1500 元,从 1 月起享受子女

教育专项附加扣除 1000 元,计算方式如下:

每月应纳税所得额=15000-5000-1500-1000=7500 元,这样小张每年综合应纳税所

得额总计为 9 万元,前 4 月对应税率为 3%,第 5 个月至第 12 个月对应税率为 10% 。

累计预扣方式下,小张前 5 个月每个月预扣率、预交税款如下:

1 月份:(15000-5000-1500-1000)×3% =225 元

2 月份:(15000×2-5000×2-1500×2-1000×2)×3%-225 =225 元

3 月份:(15000×3-5000×3-1500×3-1000×3)×3%-225-225 =225 元

4 月份:(15000×4-5000×4-1500×4-1000×4)×3%-225-225-225 =225 元

5 月份:(15000×5-5000×5-1500×5-1000×5)×10%-2520-225-225-225-225 =330 元

附:个人所得税税率表

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(上述提到的 专项附加扣除 ,也是在个税法新政下全新的概念,对于降低税负起到了最直接的作用。具体实施操作细则,请看下方 Part II ,我们为 专项附加抵扣准备 的 Q&A 。)

经过上述的月度累计预扣之后,员工还需要自行前往税务局完成关键的一步:年

度汇算清缴,即次年 3 月-6 月,进行"上个税务年度的汇算清缴",如果你交多了,

就会有退税;当然,如果你交少了,也需要补缴。例如专项附加扣除项目,员工未在

当年或当月及时提交申报信息,均可在次年 3 月-6 月的年度汇算清缴中进行提交结

算。

3、 问:对于我们的 年终奖,现行政策是每个纳税年度有一次全年一次性奖金

税,那么 2019 年是否还保留此项政策呢?

答:居民个人取得全年一次性奖金,符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发〔2005〕9号)规定的,在2021年12月31日前,不并入当年综合所得,以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额,按照政策所附按月换算后的综合所得税率表(以下简称月度税率表),确定适用税率和速算扣除数,单独计算纳税。计算公式为:

应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数

居民个人取得全年一次性奖金,也可以选择并入当年综合所得计算纳税。

自2022年1月1日起,居民个人取得全年一次性奖金,应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。

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大家看完以上 Q&A,是否对个税基本政策了解得更清楚了呢?接下来我们了解

一下本次改革的重磅之一,专项附加项目扣除的相关 Q&A 。

Part I I — 专项附加抵扣细则

个税改革的重磅之一《专项附加扣除暂行办法》公布:专项附加可通过月度/年度两种方式进行税前抵扣,以减免抵扣部分的个税金额。接着让我们细细解读这一利

好政策。

专项附加扣除包含以下 6 个项目:

① 子女教育 ② 继续教育 ③ 住房贷款利息

④ 住房租金 ⑤ 赡养老人 ⑥ 大病医疗

总体而言,专项附加扣除有以下几个重要规则:

1. 所有的专项附加项扣除及分摊方式在一个税务年度内不能变更。

2. 所有的专项附加扣除额在本税务年度内扣除不完的,不能结转以后年度使用。

3. 员工需及时、准确提供相应信息,从而在月度预扣中进行抵扣;当月未及时

提交附加抵扣信息的,可在下月累计算薪时提交计算、且不影响累计个税金额;

员工也可选择不在月度预扣中进行专项附加抵扣,仅在年度自行去税务部门进

行汇算清缴。

4. 员工年度内没有工资薪金所得,个税预扣预缴时暂不能扣除,待年度汇算清

缴时再作申报扣除。

5. 员工同时从两处以上取得工资、薪金所得,并由扣缴义务人办理专项附加扣

除的,对同一专项附加扣除项目,只能选择从其中一处扣除。但是不同的专项

附加扣除项目可以选择在不同的扣缴地分别扣除。

6. 一个税务年度中,若附加扣除项的基础信息发生变化(如子女年中满 3 岁、 父母年中满 60 岁,或子女年中完成学历教育),应当在发生变化后及时填写申报信息,方可在发生月或后续月份及时新增/删除附加项的税收减免。

7. 所有相关资料需保存 5 年,以防税务部门抽查。

子女教育

1、问:子女教育专项附加的抵扣方式如何?能否有变动?

答:只要是子女的父母,包含亲生父母、养父母、继父母。扣除标准为一方每月

扣除 1000 元,或者父母双方每月各扣 500 元。多一个子女,多扣除 1000/月。

2、问:我的子女还未满三岁,可以享受子女教育专项抵扣吗?

答:非常抱歉,根据《专项抵扣项暂行办法》约定,子女教育必须是三岁以上至

学历教育结束。因此,未满三岁的还暂时不能享受该项抵扣。

3、问:子女的学历教育是包含哪些呢?

答:子女的学历教育是指全日制学历教育,包含义务教育(小学,初中) 、高中阶

段教育(普通高中、中等职业、技工教育)和高等教育(大学专科、大学本科、硕士

研究生、博士研究生教育)。

4、问:我的子女现在境外接受高等教育,能否享受子女教育专项抵扣呢?

答:无论境内、境外教育(包含民办)都可以享受专项抵扣,但是你需要留存留

学录取通知书、留学签证等资料以备抽查。

5、问:如果子女在接受全日制学历教育时,遇到放寒暑假,还能享受专项抵扣吗?

答:寒暑假期间可以继续扣除。如休学期间,只要学籍保留,也可以继续享受该

项抵扣。

6、问:我是离异状态,那么离异双方谁来享受子女教育专项扣除的政策?

答:子女的父亲和母亲双方协商后,按照现有政策扣除。

继续教育

7、问:继续教育的扣除标准是什么呢?

答:学历继续教育的每月扣除 400 元,同一学历最长不超过 48 个月(4 年)。举

例:如果你是 2017 年 9 月开始攻读在职硕士(2 年)且顺利毕业,则还可享受 9 个

月,即到 2019 年 8 月教育结束当月为止。

职业资格继续教育则在获得证书在一个纳税年度一次性抵扣 3600 元。即,你

的职业资格证书是在 2019 年以后颁发的,则可以享受相关待遇。

8、问:我大专毕业以后,现在在攻读本科学历,能否享受继续教育专项抵扣?

答:根据最新专项抵扣规定,学历继续教育可以享受专项抵扣。而针对本科学历(含)以下的学历继续教育,则可以选择让父母按照子女教育扣除。如果选择父母按照子女教育支出扣,自己就不能同时再按照继续教育学历(学位)支出扣除了,两者只能选其一。

9、 问:我看到有职业资格和专业技术职业资格继续教育也可以享受专项抵扣,是不

是我读个职称即可享受?需要和我的工作有关吗?

答:职称继续教育并未强制要求与本职工作有关。但是需符合《人力资源社会保

障部关于公布国家职业资格目录的通知》(人社部发(2017)68 号)。

10、问:我如果一个纳税年度取得了两个符合条件的职业资格继续教育证书,可以

享受双倍扣除吗?

答:不可以。一个纳税年度只能享受一个职业资格继续教育扣除。

11、问:如果一个学历继续教育毕业后,换个专业或者继续攻读更高学历,还能再扣

除吗?

答:可以。但是一个纳税年度只能享受一个扣除,不可重复享受。

住房贷款利息

12、问:住房贷款利息专项扣除的标准是什么?

答:夫妻双方自行约定,选择其中一方每月定额扣除 1000 元。

13、问:如何判定是否属于首套房贷款?

答:是指享受首套住房贷款利率的住房贷款,无论实际该住房是不是家庭的首套

住房。

14、问:我和太太婚前分别购买了住房并且是首套住房贷款,该如何扣除?

答: 婚后双方可以选择其中一套住房,由当初购买的人每月抵扣 1000 元,或

者双方各自扣自己购买的住房利息 500 元/月。

15、问:我现在的住房利息每个月低于 1000 元,我能抵扣多少?

答:无论实际贷款利率是多少,只要是首套住房贷款利率,就可以享受 1000 元

/月的抵扣。

16、问:我买的是商业公寓,能否享受住房贷款利息专项抵扣?

答:政策规定必须是住房才能享受该专项抵扣。商业住房/公寓不属于住房,不

能享受首套房住房贷款利率贷款,所以也不能享受利息专项抵扣。

17、问:我婚后和太太贷款购买了首套房,抵扣周期最长是多久?

答:抵扣周期自 2019 年 1 月起,最长享受 240 个月(20 年),即使你现在贷款

期限是 30 年,但也只可以享受 20 年。所以提前还贷记得不要缩短周期。另外,需

要提醒的是,要留存贷款合同和还款证明备查。

租房专项抵扣

18、问:租房专项抵扣的标准是什么?

答:员工在主要工作城市没有自有住房,且是租赁住房的承租人。根据主要工作

城市类型不同分为每月 1500/1100/800 三档适用扣除。

19、问:城市类型根据直辖市、省会城市或该城市的户籍人口进行区分。我该如何知

晓所在城市的城市类型及户籍人口数呢?

答:根据城市户籍人口分 100 万以上及 100 万以下。此信息是根据 2017 年统计

局的数据确定的。具体的城市列表可拨打 12366 纳税服务热线咨询。

20、问:我的工作地与租房地在同一个城市的不同区域,可以享受租房专项抵扣吗?

答:可以。城市的范围包括全部行政区域范围。但是假如员工工作在北京市,而

在河北燕郊租房,就不符合扣除条件了。

21、问:我工作与租房在上海,我太太在北京有首套房利率,我可以享受租房专项抵

扣吗?我太太可以享受首套房利率专项抵扣吗?

答:首套房利率专项抵扣和租房抵扣不能同时享受,一个家庭(员工和员工配偶)

只可以享受一处。或者是你享受在上海的租房抵扣,或者你太太享受首套房利率专项抵扣,二者择一。

22、问:我和太太在上海工作,能不能分别享受?

答:不可以,夫妻双方在同一个城市工作,只能选择一个人按标准扣除。如果在

不同城市工作,可以两个人分别按标准扣除。

23、问:租金抵扣需要提供什么证明吗?

答:目前没有要求提供发票,但是需要备存租赁合同以防抽查。

24、问:如果我的租金低于标准,是按什么来抵扣的?

答:仍旧按照城市对应的标准来进行抵扣。

25、问:如果我和其他人(非夫妻)合租,租赁合同有双方名字,是否可以同时享

受?

答:你和合租人可以同时享受。

26、问:我是外派员工,我在外派地租房是否也可享受?

答:对于由公司补贴报销租房的外派员工,不可享受住房租金扣除个税;对于自

行解决租房的外派员工,员工应及时申报相关信息,并享受专项附加扣除。

赡养老人:

27、问:赡养老人支出专项附加扣除的标准是什么?

答:被赡养人年满 60 周岁的,独生子女每月可扣 2000 元,非独生子女分摊合

计扣除 2000 元/月。

28、问:我父母都满了 60 岁,我能不能叠加享受?

答:不可以。赡养老人只要一个人满 60 岁即可享受每月抵扣 2000 元,但不叠

加享受。

29、问:我有个弟弟,但是他没有工作,我可以每月扣 2000 元吗?

答:无论你的弟弟是否有工作,非独生子女中一个人最多可抵扣 1000 元/月。可

以选择均摊、指定、约定三种方式。

30、问:我和我妻子一起赡养我妻子的父母,我可以享受专项抵扣吗?

答:不可以。赡养老人专项抵扣仅限于自己父母,养父母,继父母或子女都已过

世的祖父母。

31、问:赡养老人需要提供什么凭证吗?

答:不需要提供,但是如果是非独生子女,如是均摊则不需要提供任何资料。如

果是指定或者约定则需要提供分摊协议以备抽查。

大病医疗

32、问:大病的范围界定是什么?如何扣除?

答:没有范围界定,一个税务年度内发生的与基本医保相关的医药费用支出,扣

除医保报销后,在医保目录范围内自付的累计超过 15000 元的部分,在 80000 元限

额内据实扣除。如果住院治疗发生的与基本医疗相关的医药费用,在医保报销后的

医保目录范围内自己负担的超过 15000 元,就可以扣除。

33、问:大病医疗的支出我什么时候能享受扣除?

答:大病医疗需在年度汇算清缴时扣除,月度预扣预缴时暂不能扣。

34、问:能使用配偶和子女生病发生的费用作抵扣吗?

答:可以扣除配偶和子女的符合条件的大病医疗支出,但同一笔支出只可一方扣

除。 对于子女,只能选择父母一方依法扣除,不可以分摊扣除。

无法享受专项扣除的情况

35、问:哪些情况下我无法享受专项扣除?

答:我们来总结一下无法享受专项扣除的情况:

a) 当月税前工资未到 5000 元标准;

b) 子女未满 3 周岁的,无法享受子女教育专项扣除。

c) 父母或其他法定被赡养人未满 60 周岁的,无法享受赡养老人的专项扣除。

d) 非首套住房贷款利息支出或首套贷款年限已超过 20 年的,无法享受住房贷款利息的专项扣除。

e) 在一个纳税年度内,在医保目录范围内的自付部分累计没有超过 15000 元医药费用的支出,不属于大病医疗支出,不得扣除。

f) 员工接受继续教育,但未取得相关证书的,无法享受 3600 元的职业资格继续教育专项支出扣除。

g) 员工接受某专业学历继续教育,但已经超出 48 个月的,无法享受继续教育专项支出扣除。

h) 员工本人及配偶在纳税人的主要工作城市有住房的,无法享受住房租金的专项支出扣除。

i) 一个纳税年度内,员工本人及配偶已选择了住房租金扣除,其发生的每月1000 元住房贷款利息专项支出,不得扣除。

看完上面的 Q&A ,大家是否对专项附加政策更加清楚了解了,并迫不及待想进行下一步信息申报呢?2019 年 1 月 1 日起,即可在个人所得税 APP 端进行线上注册并填写申报信息了。

更多有关 2019 年新个人所得税政策的信息发布和指引,大家可登陆各地财税网站在线查询或拨打12366咨询。

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